Sentencias Recientes sobre la Elaboración de Estudios de Precios deTransferencia en Colombia (2022-2024)

Entre los años 2022 y 2024, el Consejo de Estado ha emitido diversas sentencias que han

reforzado los criterios técnicos, documentales y sustanciales que deben cumplir las

empresas sujetas al régimen de precios de transferencia. A continuación, se amplían los

principales temas tratados en estas decisiones, con enfoque en los errores más comunes y

las exigencias establecidas por la jurisprudencia.

1. Rechazo de deducción por servicios intragrupo – Sentencia 25831 de 2024

Esta sentencia es uno de los referentes más recientes y relevantes en materia de precios de

transferencia. En el caso de Federal Express Corporation (Radicación 25831 del 25 de enero

de 2024), la DIAN rechazó los costos por servicios prestados por la casa matriz en el

exterior a su sucursal en Colombia, al considerar que no se probó de forma adecuada la

existencia, necesidad y beneficio de dichos servicios. El Consejo de Estado reiteró que la

carga de la prueba recae en el contribuyente, quien debe sustentar con claridad la efectiva

prestación del servicio, demostrar su beneficio económico, y probar que el precio pagado

fue similar al que se habría pactado entre partes independientes. Esta sentencia subraya la

importancia de una correcta elaboración del estudio de precios de transferencia, que

incluya evidencia documental, análisis funcional detallado y justificación del método

aplicado.

2. Comparabilidad y errores en la selección de métodos – Sentencia 23302 de

2022

En la Sentencia 23302 del 2 de junio de 2022, el Consejo de Estado analizó un caso donde el

contribuyente utilizó empresas comparables extranjeras sin realizar ajustes adecuados. La

Corte concluyó que los estudios que no justifican correctamente la selección de empresas

comparables o el método aplicado no cumplen con el estándar requerido. Las autoridades

tributarias están facultadas para rechazar los resultados si: (i) no se explican las diferencias

entre empresas comparables, (ii) no se aplican ajustes de comparabilidad, o (iii) se usa un

método sin analizar adecuadamente por qué los otros métodos no eran aplicables. La

elaboración de estudios de precios de transferencia debe incluir un análisis técnico riguroso

y verificable.

3. Sanciones por inexactitud en estudios mal elaborados – Sentencia 24765 de

2023

En la Sentencia 24765 del 9 de marzo de 2023, el Consejo de Estado confirmó la sanción por

inexactitud impuesta a un contribuyente que presentó un estudio de precios de

transferencia con errores sustanciales en el método aplicado. La Corte reiteró que si el

estudio utiliza datos inadecuados, no respalda sus conclusiones o aplica incorrectamente la

normativa, la DIAN puede imponer sanciones del 160% del mayor valor del impuesto

determinado. La sentencia destaca la necesidad de sustentar la elección del método y

presentar resultados verificables, especialmente cuando se usa el método de márgenes

transaccionales (TNMM).

4. Servicios duplicados o sin evidencia – Sentencia 24314 de 2023

En la Sentencia 24314 del 4 de mayo de 2023, se trató el caso de una empresa que pagó por

servicios administrativos a su matriz sin demostrar el beneficio económico real. El Consejo

de Estado señaló que estos pagos deben superar el llamado 'test de beneficio', es decir: (i)

que el servicio fue efectivamente prestado, (ii) que no se trata de funciones duplicadas o

innecesarias, y (iii) que aporta un beneficio económico concreto. La ausencia de contratos

claros, informes de ejecución y documentos que demuestren la utilidad del servicio resultó

en el rechazo de la deducción. Esta sentencia refuerza la obligación de que la elaboración

del estudio de precios de transferencia incluya soporte técnico y operativo de cada

transacción.

5. Incumplimiento del Archivo Maestro – Sentencia 24611 de 2023

En la Sentencia 24611 del 26 de octubre de 2023, el Consejo de Estado analizó el

incumplimiento de la obligación de presentar el Archivo Maestro. El fallo aclaró que los

contribuyentes que hacen parte de un grupo multinacional deben elaborar y conservar este

documento, conforme lo dispone el Decreto 2120 de 2017. El Archivo Maestro debe

contener información detallada del grupo económico, incluyendo estructura, política de

precios de transferencia, operaciones financieras e intangibles. No cumplir con esta

obligación puede conllevar sanciones por no suministrar información, así como el

desconocimiento del estudio como prueba válida en auditorías. El fallo enfatiza que la

adecuada elaboración del estudio de precios de transferencia incluye tanto el Archivo Local

como el Archivo Maestro cuando corresponda.

Conclusión

La jurisprudencia más reciente ha dejado claro que el régimen de precios de transferencia

en Colombia exige cumplimiento técnico, documental y formal. La adecuada elaboración de

estudios de precios de transferencia permite justificar las operaciones entre vinculados,

evitar sanciones y proteger la deducibilidad de costos y gastos. Contar con un estudio bien

estructurado, con análisis funcional, selección de comparables justificadas y documentación

probatoria completa, es clave para afrontar cualquier revisión de la DIAN o litigio ante las

autoridades judiciales.